Зарубежные методы начисления амортизации

Для компании амортизационные отчисления имеют существенное значение, например, когда компания считает налоги или отчитывается о полученной прибыли перед инвесторами или акционерами. В этой связи необходимо понимать место и роль амортизационных отчислений в финансовых потоках предприятия в соответствии с российской и западной практикой финансового учета и отчетности (табл. 1.1).

В соответствии с российской практикой составления отчетности амортизация (в соответствии с нормативно установленным способом начисления амортизационных отчислений) включается в состав себестоимости произведенной продукции, товаров, услуг, уменьшая тем самым налогооблагаемую прибыль.

Таблица 1.1

Место амортизации в российской и международной практике

финансового учета и отчетности

┌───────────────────────────────┬────────────────────────────────┐

│ По российской методологии [8] │  По международной методологии  │

├───────────────────────────────┼────────────────────────────────┤

│1. Выручка от продажи товаров, │1. Выручка от продажи товаров,  │

│продукции, услуг (без НДС,     │продукции, услуг (без НДС,      │

│акцизов и т.п.)                │акцизов и том числе)            │

│2. Себестоимость проданных     │2. Операционные затраты         │

│товаров, продукции, работ,     │(исключая амортизацию), в том   │

│услуг, в том числе расходы на: │числе затраты на:               │

│  материалы                    │  материалы                     │

│  оплату труда                 │  оплату труда                  │

│ ┌ - - - - - ┐                 │  социальные отчисления и т.д.  │

│  амортизацию                  │                                │

│ └ - - - - - ┘                 │                                │

│  социальные отчисления и т.д. │                                │

│3. Валовая прибыль (1 - 2)     │3. Прибыль до уплаты процентов, │

│                               │налогов и амортизации (EBITDA)  │

│                               │(1 - 2)                         │

│ 4. Коммерческие расходы       │ 4. Эксплуатационные затраты    │

│                               │┌ - - - - - - ─┐                │

│ 5. Управленческие расходы     │ 5. Амортизация                 │

│                               │└ - - - - - - ─┘                │

│6. Прибыль (убыток) от продаж  │ 6. Прочие инвестиционные       │

│(3 - 4 - 5)                    │ затраты                        │

│ 7. Проценты к получению       │7. Прибыль до уплаты процентов  │

│                               │и налогов (EBIT) (3 - 4 - 5 - 6)│

│┌ - - - - - - - - - ─┐         │┌ - - - - - - - - - - ┐         │

│ 8. Проценты к уплате          │ 8. Проценты на уплату          │

│└ - - - - - - - - - ─┘         ││процентов            │         │

│                               │└ - - - - - - - - - - ┘         │

│ 9. Доходы от участия в других │ 9. Прочие внереализационные    │

│ организациях                  │ затраты                        │

│ 10. Прочие доходы             │10. Прибыль до налогообложения  │

│                               │(EBT) (7 - 8 - 9)               │

│                               │┌ - - - - - - - - - ─┐          │

│ 11. Прочие расходы            │ 11. Налог на прибыль           │

│                               │└ - - - - - - - - - ─┘          │

│12. Прибыль (убыток) до        │12. Чистая прибыль до выплаты   │

│налогообложения                │дивидендов по привилегированным │

│(6 + 7 - 8 + 9 + 10 - 11)      │акциям (10 - 11)                │

│ 13. Отложенные налоговые      │ 13. Дивиденды по               │

│ активы                        │ привилегированным акциям       │

│ 14. Отложенные налоговые      │14. Чистая прибыль, доступная   │

│ обязательства                 │владельцам обыкновенных акций   │

│                               │(12 - 13)                       │

│ 15. Налог на прибыль          │ 15. Дивиденды владельцам       │

│                               │ обыкновенных акций             │

│                               │                                │

│16. Чистая прибыль (непокрытый │16. Прирост нераспределенной    │

│убыток) (12 + 13 - 14 - 15)    │прибыли (14 - 15)               │

└───────────────────────────────┴────────────────────────────────┘

Основной смысл международной методологии и ее отличие от российской практики составления финансовой отчетности заключаются в сокращении сроков амортизации активов, что позволяет предприятию быстрее осуществлять более крупные налоговые списания и таким образом увеличивать их свободные денежные потоки.

Особое место амортизация, раскрываемая в финансовой отчетности предприятия, имеет при прогнозировании денежных потоков и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации (EBITDA), прибыль до уплаты процентов и налогов (EBIT), прибыль до налогообложения (EBT) и чистая прибыль после уплаты налогов (NOPLAT).